為了進(jìn)一步了解和掌握環(huán)保稅開征以來的納稅申報(bào)情況，最近，江蘇省鎮(zhèn)江市某區(qū)稅務(wù)局會同區(qū)環(huán)保部門到相關(guān)企業(yè)走訪調(diào)查，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)對排放應(yīng)稅固體廢物申報(bào)繳納環(huán)保稅的政策還不夠清楚，零申報(bào)或少申報(bào)的情況比較普遍。對此，需要引起重視。

基本案情

甲公司主要生產(chǎn)碳素制品，對其燃煤產(chǎn)生的二氧化硫、氮氧化合物等大氣污染物，能夠按照專業(yè)監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算繳納環(huán)保稅。但是，對其每月產(chǎn)生的爐（煤）渣等應(yīng)稅固體廢物卻一直是零申報(bào)。調(diào)查人員通過現(xiàn)場了解，甲公司每月產(chǎn)生的煤渣約150噸左右，甲公司與乙磚廠簽訂了煤渣處置協(xié)議，即甲公司產(chǎn)生的煤渣以每噸15元的價(jià)格出售給乙磚廠，由乙磚廠每天負(fù)責(zé)清運(yùn)，并用于乙磚廠生產(chǎn)普通紅磚。當(dāng)調(diào)查人員要求甲公司將每月產(chǎn)生的煤渣也按照固體廢物的排放量計(jì)算申報(bào)繳納環(huán)保稅時(shí)，甲公司負(fù)責(zé)人回答，企業(yè)每月產(chǎn)生的煤渣都及時(shí)進(jìn)行了處置，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，符合《環(huán)境保護(hù)稅法》第四條的規(guī)定，可以不繳納環(huán)保稅。所以，對稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的要求表示難以理解和接受。

在本案中，征納雙方的爭議焦點(diǎn)是：甲公司產(chǎn)生并處置的煤渣究竟是否要繳納環(huán)保稅。

甲公司認(rèn)為，企業(yè)每月產(chǎn)生的煤渣由乙磚廠及時(shí)回收處置并綜合利用生產(chǎn)煤渣磚。根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》及實(shí)施條例第五條“應(yīng)稅固體廢物的計(jì)稅依據(jù)，按照固體廢物的排放量確定。固體廢物的排放量為當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的余額”的規(guī)定，企業(yè)可以作零申報(bào)，不需要繳納環(huán)保稅。而稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)為，雖然甲公司對每月產(chǎn)生的煤渣由乙磚廠及時(shí)進(jìn)行了清運(yùn)和處置，但其不符合《環(huán)境保護(hù)稅法》第四條第（二）款“在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物”的規(guī)定，所以，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定申報(bào)繳納環(huán)保稅。

法理分析

針對征納雙方各持不同的觀點(diǎn)，筆者就環(huán)保稅的相關(guān)法律法規(guī)與納稅人進(jìn)行了如下宣傳和解釋。

一是根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》第四條第（二）款規(guī)定，可以不繳納相應(yīng)固體廢物環(huán)保稅的情形，是指企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物。另外，《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第五條還規(guī)定，固體廢物的貯存量、處置量，是指在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置的固體廢物數(shù)量。

經(jīng)現(xiàn)場了解，甲公司處置的煤渣不符合國家和地方環(huán)境保護(hù)的標(biāo)準(zhǔn)，因此，應(yīng)當(dāng)繳環(huán)保稅。

二是根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局、生態(tài)環(huán)境部〈關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅有關(guān)問題的通知〉》（財(cái)稅〔2018〕3號）第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確計(jì)量應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量和綜合利用量，未準(zhǔn)確計(jì)量的不得從其應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量中減去。納稅人依法將應(yīng)稅固體廢物轉(zhuǎn)移至其他單位和個(gè)人進(jìn)行貯存、處置或者綜合利用的，固體廢物的轉(zhuǎn)移量相應(yīng)計(jì)入其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量或者綜合利用量；納稅人接收的應(yīng)稅固體廢物轉(zhuǎn)移量，不計(jì)入其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量。納稅人對應(yīng)稅固體廢物進(jìn)行綜合利用的，應(yīng)當(dāng)符合工業(yè)和信息化部制定的工業(yè)固體廢物綜合利用評價(jià)管理規(guī)范。

納稅人申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量、貯存量、處置量和綜合利用量，同時(shí)報(bào)送能夠證明固體廢物流向和數(shù)量的納稅資料，包括固體廢物處置利用委托合同、受委托方資質(zhì)證明、固體廢物轉(zhuǎn)移聯(lián)單、危險(xiǎn)廢物管理臺賬復(fù)印件等。有關(guān)納稅資料已在環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表中采集且未發(fā)生變化的，納稅人不再報(bào)送。

經(jīng)調(diào)查人員現(xiàn)場對照工業(yè)和信息化部制定的《工業(yè)固體廢物資源綜合利用評價(jià)管理暫行辦法》和《國家工業(yè)固體廢物資源綜合利用產(chǎn)品目錄》（工業(yè)和信息化部公告2018年第26號）規(guī)定，乙磚廠不具備處置應(yīng)稅固體廢物的資質(zhì)。其生產(chǎn)的普通紅磚，也不符合《國家工業(yè)固體廢物資源綜合利用產(chǎn)品目錄》第五項(xiàng)規(guī)定的《燒結(jié)普通磚》（GB/T 5101）標(biāo)準(zhǔn)，且乙磚廠生產(chǎn)的紅磚也未經(jīng)批準(zhǔn)獲得資源綜合利用的增值稅和企業(yè)所得稅的減免扶持優(yōu)惠。

通過對上述法律法規(guī)的宣傳解釋，最終得到了納稅人的理解，納稅人接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，按規(guī)定申報(bào)并補(bǔ)繳了應(yīng)稅固體廢物的環(huán)保稅。

建議

經(jīng)過這次走訪調(diào)查，筆者了解到，目前大部分企業(yè)對應(yīng)稅固體廢物的貯存、處置和綜合利用還存在許多誤區(qū)，不繳或少繳稅的現(xiàn)象還比較普遍。因此，筆者建議，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要重視政策的宣傳和輔導(dǎo)，盡快幫助納稅人了解和掌握環(huán)保稅的相關(guān)法律法規(guī)，輔導(dǎo)納稅人如實(shí)記錄產(chǎn)生固體廢物的種類、數(shù)量、流向以及貯存、處置、綜合利用、接收轉(zhuǎn)入等信息，建立應(yīng)稅固體廢物管理臺賬，并和相關(guān)資料留存?zhèn)洳�。從而有效防范環(huán)保稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高環(huán)保稅的征管質(zhì)效。